Для оценки влияния налоговой системы на бизнес и экономику применяется коэффициент налоговой нагрузки (КНН). В этой статье мы рассмотрим суть и значение данного показателя, его методику расчета, а также его практическое применение в оценке финансовой устойчивости компаний.
Коэффициент налоговой нагрузки
План налоговых проверок формируется на основе данных о рисках, собранных в ходе расчетов системой управления рисками. В план проверок часто попадают компании, набравшие наибольшие баллы по категориям рисков, включая как мелких, так и крупных налогоплательщиков.
К рискам относятся различные факторы, такие как скрытые доходы, завышение расходов, сделки с недобросовестными предприятиями, частая смена адресов, низкие зарплаты сотрудникам, несоответствие активов оборотам, низкий коэффициент налоговой нагрузки, а также случаи, когда руководитель или учредитель связан с неактивными компаниями.
Оценка рисков проводится путем подсчета баллов по каждому из этих критериев, что позволяет определить общую степень риска. Это помогает различать налогоплательщиков по уровню потенциальных рисков.
Что такое коэффициент налоговой нагрузки (КНН)
Налоговая нагрузка — это ключевой показатель, который оценивает финансовую стабильность компании. Коэффициент налоговой нагрузки (КНН) измеряет, насколько налоговая система влияет на бизнес. Он показывает сумму налогов и обязательных платежей, которые компания вносит в бюджет за определенный период времени.
КНН помогает понять, как налоги влияют на финансовые результаты компании.
Что означает полученное значение
На основе степени риска налогоплательщиков проводится следующая дифференциация:
- Высокий риск: 100 баллов и выше.
- Средний риск: от 50 до 100 баллов.
- Низкий риск: до 50 баллов.
Кроме того, коэффициент налоговой нагрузки сравнивается со средним значением по отрасли:
- Уменьшение на 25% и менее: 5 баллов.
- Уменьшение на 25% — 50%: 10 баллов.
- Уменьшение на 50% — 75%: 20 баллов.
- Уменьшение более чем на 75%: 50 баллов.
Расчет коэффициента налоговой нагрузки основывается на начисленных налогах и обязательных платежах в бюджет, за исключением таможенных сборов, согласно установленным методикам.
Что означает низкий КНН
Низкий коэффициент налоговой нагрузки может указывать на несколько факторов:
- Компания не показывает весь доход. Это может свидетельствовать о неточной отчетности или уклонении от уплаты налогов.
- Компания завышает расходы. При завышении расходов компания может намеренно преувеличивать затраты для снижения налоговых обязательств.
- Ошибки в налоговой отчетности. Неправильные расчеты или ошибки в налоговой отчетности могут привести к заниженному коэффициенту налоговой нагрузки.
- Модель бизнеса существенно отличается от анализируемых компаний. Некоторые компании могут иметь особенности в своей бизнес-модели, которые приводят к низкому уровню налоговых обязательств. Это может быть связано с особыми налоговыми льготами или преимуществами, предусмотренными законодательством.
Расчет коэффициента налоговой нагрузки
Формула расчета КНН:
КНН = (H и ОП / СГД) x 100%
где:
- КНН — коэффициент налоговой нагрузки;
- H и ОП — сумма исчисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, включая налоги, уплаченные в другие государства, и корпоративный подоходный налог, удержанный у источника выплаты, отраженные в налоговой отчетности, за исключением таможенных платежей, налога на добавленную стоимость и акцизов, уплаченных при импорте товаров, а также налога на добавленную стоимость, если по итогам календарного года общая сумма налога сложилась с отрицательным значением;
- СГД — сумма совокупного годового дохода юридического лица без учета корректировок, предусмотренных статьями 241 и 287 Налогового кодекса, либо дохода юридического лица, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, или дохода индивидуального предпринимателя, полученного совокупно за отчетный налоговый период.
Если отчетность представлена в иностранной валюте, сумма СГД пересчитывается в национальную валюту по текущему обменному курсу на дату представления отчета.
Выгодное предложение
Формула расчета среднеотраслевого значения КНН
Среднеотраслевое значение коэффициента налоговой нагрузки (КНН) определяется как среднее арифметическое коэффициентов налоговой нагрузки всех налогоплательщиков в отрасли. Формула для его расчета выглядит следующим образом:
СО КНН = (КНН1 + КНН2 + КНН3 + … + КННn) / N
где:
- СО КНН — среднеотраслевое значение коэффициента налоговой нагрузки;
- КНН1, КНН2, КНН3, …, КННn — коэффициенты налоговой нагрузки всех налогоплательщиков в отрасли, за исключением тех, которые превышают 50 процентов;
- N — количество налогоплательщиков в отрасли, участвующих в расчете, без учета тех, у которых отсутствует совокупный годовой доход (СГД).
Справка
Среднеотраслевое значение КНН рассчитывается два раза в год — не позднее 1 января и 1 июля — на основании Общего классификатора видов экономической деятельности.
Данный критерий не рассчитывается для налогоплательщиков, находящихся на мониторинге крупных налогоплательщиков, участников специальных экономических зон и тех, кто освобожден от уплаты корпоративного подоходного налога.
Коэффициент налоговой нагрузки позволяет анализировать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные конкретным налогоплательщиком в разные налоговые периоды, а также отражает влияние системы налогообложения на конечные результаты его деятельности.
Что учитывается в формуле КНН
Для понимания того, что включается и не включается в числитель формулы коэффициента налоговой нагрузки (КНН), обратимся к законодательству Казахстана.
Согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса РК, налоги определяются как обязательные денежные платежи в бюджет, устанавливаемые государством односторонним порядком.
Они включают в себя такие налоги, как корпоративный подоходный налог (КПН), индивидуальный подоходный налог (ИПН), налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и другие из списка ниже.
Какие налоги включаются
Для расчета коэффициента налоговой нагрузки (КНН) включаются следующие налоги:
- КПН (корпоративный подоходный налог);
- ИПН (индивидуальный подоходный налог);
- НДС (налог на добавленную стоимость);
- акцизы;
- рентный налог на экспорт;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- социальный налог;
- налог на транспортные средства;
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на игорный бизнес;
- единый земельный налог.
Также в числитель формулы включаются другие обязательные платежи в бюджет, определенные пунктом 10 статьи 1 Налогового кодекса РК. Это обязательные отчисления в бюджет в виде платежей, сборов и пошлин, за исключением таможенных платежей, которые производятся в соответствии с законом.
Какие платежи в бюджет включаются
В расчет КНН включаются:
- государственная пошлина;
- сборы;
- плата за:
- пользование лицензиями на занятие отдельными видами деятельности;
- пользование земельными участками;
- пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- эмиссии в окружающую среду;
- пользование животным миром;
- лесные пользования;
- использование особо охраняемых природных территорий;
- использование радиочастотного спектра;
- предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
- размещение наружной (визуальной) рекламы.
Следует отметить, что для расчета КНН не учитываются некоторые платежи.
Исключения из расчета КНН
В числитель формулы не включаются:
- отрицательная разница по начисленному НДС и НДС, относимому в зачет;
- обязательные пенсионные взносы (ОПВ);
- социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СО);
- обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС);
- ввозная и вывозная таможенная пошлина и т. д.
Справка
Коэффициент налоговой нагрузки рассчитывается по итогам календарного года на основе данных, предоставленных в декларации по КПН налогоплательщика.
Когда рассчитывается среднеотраслевой КНН
Среднеотраслевое значение коэффициента налоговой нагрузки рассчитывается два раза в год — не позднее 1 января и 1 июля — для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей отдельно для каждого областного региона или города областного значения.
Пример расчета коэффициента налоговой нагрузки
Предположим, у ТОО «Пример» следующие финансовые показатели за 2023 год:
- Совокупный годовой доход (СГД) составил 50 млн тенге.
- Вычеты по налогам и обязательным платежам в бюджет суммировали 15 млн тенге.
- Убыток составил 3 млн тенге.
- Налоги уплачены в размере 2 млн тенге, обязательные платежи в бюджет — 0,5 млн тенге.
Расчет коэффициента налоговой нагрузки (КНН)
Коэффициент налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:
КНН = (сумма налогов и обязательных платежей) / (СГД) * 100%
В данном примере:
КНН = (2 + 0,5) / 50 * 100% = 5%
Сравнение с среднеотраслевым значением КНН
Предположим, среднее значение КНН по отрасли составляет 10%.
Разница между КНН компании и средним значением отрасли: 10% — 5% = 5%.
Таким образом, КНН компании на 5% ниже среднего значения отрасли.
Оценка степени риска
При налоговой нагрузке ниже среднего значения отрасли на 25% и более: 10 баллов.
В данном примере: КНН компании ниже среднего на 5%, что соответствует 2,5 баллам.
Другие критерии риска
Предположим, в компании выявлены фиктивные операции на сумму 7 млн тенге, и активы компании составляют 20 млн тенге.
Подсчет общего суммарного итога
- Снижение КНН: 2,5 баллов.
- Фиктивные операции: 30 баллов (в соответствии с критериями).
- Соотношение активов к СГД: 10 баллов (так как активы превышают 0,5% от СГД).
Общий итог: 42,5 баллов.
Таким образом, ТОО «Пример» оценивается как имеющая средний уровень риска.
Здоровый КНН
Здоровый КНН важен для компании по нескольким причинам:
- Для потенциальных заказчиков. Данные об уплаченных налогах доступны публично и могут быть использованы заказчиками при выборе поставщиков. Это помогает избежать сотрудничества с компаниями, которые могут иметь проблемы с налоговыми обязательствами и стать источником риска для заказчика.
- Для клиентов. Клиенты также могут оценивать налоговую нагрузку своих поставщиков. Низкий КНН у поставщика может гарантировать клиенту отсутствие проблем с налоговыми органами, что важно для сохранения репутации и избежания возможных штрафов.
- Для участия в госзакупках. Для участия в государственных тендерах необходима справка о финансовой устойчивости, которая включает данные о налоговой отчетности. Эти данные могут повлиять на решение о принятии компании к участию в тендере.
- При обжаловании результатов налоговой проверки. Здоровая налоговая нагрузка может быть аргументом в пользу компании при обжаловании результатов налоговой проверки в административном суде. Она может свидетельствовать о добросовестности и надежности компании в учете своих финансовых обязательств.
